Hauptunterschied – IAS 27 vs. IFRS 10
IAS 27 – „Konzern- und Einzelabschlüsse“und IFRS 10 – „Konzernabschlüsse“enth alten Bilanzierungsrichtlinien für die Erfassung von Finanzergebnissen von Holdinggesellschaften. Der Hauptunterschied zwischen IAS 27 und IFRS 10 besteht darin, dass IFRS 10 die Kriterien von IAS 27 für die Anerkennung der Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses durch das Mutterunternehmen ändert, indem das Konzept der Beherrschung neu definiert wird. Nach der Umsetzung der Leitlinien von IFRS 10 zur Entscheidung über eine Konsolidierung kann die Bilanzierung auf Grundlage von IAS 27 abgeschlossen werden, je nachdem, ob es sich bei dem Unternehmen um ein Tochterunternehmen, ein assoziiertes Unternehmen oder ein Gemeinschaftsunternehmen handelt.
Bevor wir uns weiter mit dem Unterschied zwischen IAS 27 und IRFS 10 befassen, wollen wir uns kurz ansehen, was unter einer Holdinggesellschaft und einer Muttergesellschaft zu verstehen ist.
Wenn ein Unternehmen eine Beteiligung an einem anderen Unternehmen hält, sind die Vermögenswerte, Verbindlichkeiten, das Eigenkapital, die Einnahmen und Ausgaben des (zweiten Unternehmens) Eigentum des Unternehmens bis zu dem Prozentsatz des Eigentums. In diesem Fall wird das Unternehmen als „Muttergesellschaft“bezeichnet. Das zweite Unternehmen kann entweder eine „Tochtergesellschaft“oder ein „verbundenes Unternehmen“sein, je nach Anteil der Muttergesellschaft, und wird als „Holdinggesellschaft“bezeichnet. Wenn das Unternehmen gemeinsam mit einem Dritten die Beteiligung an einem Unternehmen kontrolliert (bekannt als „Joint Venture“), sollten diese Beteiligungen ebenfalls in die Finanzkonten einbezogen werden.
Was ist IAS 27
IAS 27 gibt die notwendigen Leitlinien an,
- Wenn ein Unternehmen ein anderes Unternehmen konsolidieren muss,
- So bilanzieren Sie eine Änderung des Eigentumsanteils,
- So erstellen Sie Einzelabschlüsse,
- Sonstige zugehörige Angaben
Die Konsolidierung wird nach dem Konzept der „Beherrschung“beschlossen, das ausgeübt wird, wenn die Muttergesellschaft mehr als 50 % der Holdinggesellschaft besitzt. In diesem Szenario wird die Holdinggesellschaft als Tochtergesellschaft bezeichnet. Der Anteil der Tochtergesellschaft an Vermögenswerten, Verbindlichkeiten, Erträgen und Aufwendungen sollte im Jahresabschluss der Muttergesellschaft erfasst werden.
Nach den Vorgaben des Financial Accounting Standards Board (FASB) und des International Accounting Standards Board (IASB) ist es für alle Unternehmen, die eine Mehrheitsbeteiligung h alten, verpflichtend, einen Konzernabschluss zu erstellen. Neben der Beteiligung von 50 % kann die Beherrschung nachgewiesen werden durch die Befugnis,
- Um die Finanz- und Betriebspolitik des Unternehmens im Rahmen eines Statuts oder einer Vereinbarung zu regeln; oder
- Ernennung oder Abberufung der Mehrheit der Mitglieder des Board of Directors; oder
- Bei einer Vorstandssitzung die Mehrheit der Stimmen abgeben
Die Muttergesellschaft kann unterschiedliche Anteile an einer Holdinggesellschaft h alten, abgesehen von einer Mehrheitsbeteiligung. Sie sind,
Mitarbeiter
Associate ist ein Unternehmen, bei dem das Unternehmen maßgeblichen Einfluss, aber keine Kontrolle ausübt. Dazu sollte das Unternehmen eine Beteiligung zwischen 20 % und 50 % des assoziierten Unternehmens erwerben. Die Bilanzierung assoziierter Unternehmen wird durch IAS 28 – Anteile an assoziierten Unternehmen geregelt.
Joint Ventures
Dies ist eine gemeinsame Anstrengung zweier Parteien, ihre Ressourcen zusammenzuführen, um eine Geschäftstätigkeit auszuüben. Der Prozentsatz des Eigentums jeder Partei wird basierend auf der Menge der eingebrachten Ressourcen festgelegt. Die Bilanzierung von Joint Ventures wird durch IAS 31 – Anteile an Joint Ventures geregelt.
Abbildung 1: Investition des Mutterunternehmens in Holdinggesellschaften, basierend auf dem Anteilsprozentsatz
Was ist IFRS 10?
IFRS 10 wurde eingeführt, um ein standardisiertes Beherrschungsmodell einzuführen, das auf alle Unternehmen, einschließlich Zweckgesellschaften, angewendet werden kann. Die Änderungen erfordern von denjenigen, die sich mit der Umsetzung von IFRS 10 befassen, erhebliche Ermessensentscheidungen, um zu definieren, welche Unternehmen beherrscht werden sollen, und erfordern daher eine Konsolidierung durch die Muttergesellschaft.
IFRS 10 definiert die in IAS 27 verwendete Terminologie neu und ersetzt den Begriff „Muttergesellschaft“durch „Investor“und die „Holdinggesellschaft“als „Beteiligungsunternehmen“. Eine Änderung der Konsolidierungsmethode wird durch diesen Standard nicht umgesetzt; Vielmehr wird hier erneut geprüft, ob das Unternehmen konsolidiert werden sollte, indem das Konzept der „Beherrschung“erneut betrachtet wird.
Kontrolle wird neu definiert als das Recht des Investors, eine variable Rendite zu erh alten, und die Fähigkeit, diese Renditen durch Macht über ein Beteiligungsunternehmen zu beeinflussen. Daher muss der Investor über Folgendes verfügen, um die Kontrolle über das Beteiligungsunternehmen auszuüben.
- Macht über das Beteiligungsunternehmen, d. h. das Vorhandensein bestehender Rechte, die die gegenwärtige Fähigkeit verleihen, die Aktivitäten des Beteiligungsunternehmens zu lenken, die die Rendite des Beteiligungsunternehmens erheblich beeinflussen
- Risiko oder Rechte in Bezug auf variable Renditen aus seiner Beteiligung an dem Beteiligungsunternehmen
- Fähigkeit, seine Verfügungsgew alt über das Beteiligungsunternehmen zu nutzen, um die Höhe der Rendite des Investors zu beeinflussen
Macht ergibt sich aus Rechten, die einfach (durch Stimmrechte) oder kompliziert (eingebettet in vertragliche Vereinbarungen) sein können; die Renditen des Beteiligungsunternehmens werden aufgrund seines Leistungsniveaus von Zeit zu Zeit steigen und fallen; daher „variable“Renditen genannt.
Was ist der Unterschied zwischen IAS 27 und IFRS 10?
IAS 27 vs. IFRS 10 |
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| IAS 27 besagt, dass ein Unternehmen einen Konzernabschluss aufstellen soll, wenn es ein anderes Unternehmen beherrscht (einen Anteil von mehr als 50 %) hält. | IFRS 10 definiert Beherrschung neu als das Recht des Investors, eine variable Rendite zu erh alten, und die Fähigkeit, diese Renditen durch die Verfügungsgew alt über ein Beteiligungsunternehmen zu beeinflussen. |
| Einheitlichkeit | |
| Die Anerkennung verschiedener Arten von Holdinggesellschaften in IAS 27 variiert je nach Anteilsbesitz der investierenden Gesellschaft. Daher sind die Methoden weniger standardisiert. | IFRS 10 bietet eine einheitliche Struktur für die Bilanzierung von Anteilen an anderen Unternehmen. |
| Terminologie | |
| In IAS 27 wird das Unternehmen, das in ein anderes Unternehmen investiert, als „Mutterunternehmen“bezeichnet, während letzteres als „Holding Entity“bezeichnet wird. | In IFRS 10 wurde der Begriff Muttergesellschaft in „Investor“geändert und die Holdinggesellschaft wurde als „Beteiligungsunternehmen“bezeichnet. |
| Wirksamkeitsdatum | |
| IAS 27 wurde im Juli 2009 neu herausgegeben (früherer Standard, bezeichnet als IAS 27 – Einzelabschlüsse). | IFRS 10 trat für Rechnungslegungszeiträume in Kraft, die nach Januar 2013 begannen. |
Zusammenfassung – IAS 27 vs. IFRS 10
Der Unterschied zwischen IAS 27 und IFRS 10 hängt hauptsächlich vom Konzept der Beherrschung und der Verwendung der Terminologie ab. IFRS 10 ändert nicht die Vorschriften zur Bilanzierung, sondern gibt neue Leitlinien dazu vor, wie die Entscheidung zur Konsolidierung zu treffen ist. Somit wurden die Kriterien der Beherrschung nach IAS 27 durch IFRS 10 ersetzt.
